6.4 消費(fèi)稅計稅依據(jù)籌劃

案例背景

甲汽車生產(chǎn)公司（簡稱甲公司）擬對乙出租車公司（簡稱乙公司）進(jìn)行投資，投資形式為甲公司自產(chǎn)的汽車50輛，由于部分配置不同，因此50輛車的價格不盡相同，平均銷售價格為20萬元，最高銷售價格為25萬元。

問題：如何降低投資環(huán)節(jié)的消費(fèi)稅？案例分析

甲公司生產(chǎn)的汽車屬于消費(fèi)稅的應(yīng)稅商品，在現(xiàn)行消費(fèi)稅制下，甲公司用自產(chǎn)汽車進(jìn)行投資的行為應(yīng)該按照同類汽車的最高銷售價格進(jìn)行計稅，也就是說，雖然用于投資的50輛汽車的配置不盡相同，但在消費(fèi)稅計稅時，要以25萬元的最高價作為計稅依據(jù)。

籌劃方案

甲公司可以選擇先對汽車進(jìn)行銷售，再用取得的價款進(jìn)行投資稅務(wù)籌劃前的應(yīng)納消費(fèi)稅=25×10%×50=125（萬元）稅務(wù)籌劃后的應(yīng)納消費(fèi)稅=20×10%×50=100（萬元）節(jié)稅25萬元，節(jié)稅比例為20%。

法律依據(jù)

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈消費(fèi)稅若干具體問題的規(guī)定〉的通知》（國稅發(fā)〔1993〕156號），納稅人用于換取生產(chǎn)資料和消費(fèi)資料、投資人股和抵償債務(wù)等方面的應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)以納稅人同類應(yīng)稅消費(fèi)品的最高銷售價格作為計稅依據(jù)計算消費(fèi)稅。

案例總結(jié)

我國增值稅的稅率中只有基本稅率和優(yōu)惠稅率，消費(fèi)稅的存在一定程度上彌補(bǔ)了增值稅高稅率的空白。納稅人換取生產(chǎn)或生活資料、投資入股、抵償債務(wù)等行為在消費(fèi)稅計稅時按照同類應(yīng)稅消費(fèi)品的最高計稅價格計算是消費(fèi)稅領(lǐng)域獨(dú)有的“霸道”規(guī)定。在這個問題上，納稅人的籌劃思路有二：一是先將應(yīng)稅消費(fèi)品出售，再用所得價款從事相關(guān)活動；二是采用品種相同的應(yīng)稅消費(fèi)品從事上述活動，這樣可以保證最高計稅價格與平均計稅價格相同。