案例一

正常貨物銷售的預(yù)收款，是否存在增值稅風(fēng)險？

借：銀行存款  100萬元

貸：預(yù)收賬款-客戶 100萬元

答復(fù)：

正常貨物銷售的預(yù)收款由于納稅義務(wù)尚未發(fā)生，而且也沒有開具發(fā)票，因此不需要繳納增值稅。

案例二

出租房屋的預(yù)收租金款，是否存在增值稅風(fēng)險？

借：銀行存款  100萬元

貸：預(yù)收賬款-租金 100萬元

答復(fù)：

不動產(chǎn)租賃收取的租金，就要繳納增值稅。

政策：

根據(jù)財稅「2016」36號附件1第四十五條：（二）納稅人提供建筑服務(wù)、租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。（財稅「2017」58號修改，建筑服務(wù)收到預(yù)收款不屬于納稅義務(wù)發(fā)生時點）。

案例三

建筑公司的預(yù)收工程款，是否存在增值稅風(fēng)險？

借：銀行存款  100萬元

貸：預(yù)收賬款-工程款 100萬元

答復(fù)：

建安企業(yè)在經(jīng)營活動中收到預(yù)收款，需要預(yù)繳增值稅。

政策：

根據(jù)財稅[2017]58號文件《關(guān)于建筑服務(wù)等營改增試點政策的通知》規(guī)定：三、納稅人提供建筑服務(wù)取得預(yù)收款，應(yīng)在收到預(yù)收款時，以取得的預(yù)收款扣除支付的分包款后的余額，按照本條第三款規(guī)定的預(yù)征率預(yù)繳增值稅。適用一般計稅方法計稅的項目預(yù)征率為2%，適用簡易計稅方法計稅的項目預(yù)征率為3%。

案例四

房地產(chǎn)公司的預(yù)收房款，是否存在增值稅風(fēng)險？

借：銀行存款  100萬元

貸：預(yù)收賬款-預(yù)售房款 100萬元

答復(fù)：

房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)采取預(yù)收款方式預(yù)收的房款，需要預(yù)繳增值稅。

政策：

《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》(財稅〔2016〕36號)附件2：《營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)事項的規(guī)定》第一條第(八)項第9點規(guī)定，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)采取預(yù)收款方式銷售所開發(fā)的房地產(chǎn)項目，在收到預(yù)收款時按照3%的預(yù)征率預(yù)繳增值稅。