4.6折舊方式變則稅負變

案例背景

甲公司為了提高生產(chǎn)效率，投資購買了一套價值600萬元的設(shè)備（屬于與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的工具），該設(shè)備在會計上的折舊年限為5年，無殘值，稅法規(guī)定該類設(shè)備的最低折舊年限為5年。由于該設(shè)備屬于技術(shù)進步較快且更新?lián)Q代較快的固定資產(chǎn)，因此可以采用加速折舊的方式。

問題：在市場折現(xiàn)率為9%的情況下，選擇何種折舊方式對甲公司有利？

案例分析

稅法對滿足條件的固定資產(chǎn)采用了加速折舊的方式，包括縮短折舊年限、雙倍余額遞減法折舊和年數(shù)總和法折舊。選擇不同的加速折舊方式對所得稅的影響是不同的。

查表可知，折現(xiàn)率9%對應(yīng)的5年期年金現(xiàn)值系數(shù)為3.8897，1至5年的復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)分別是0.9174、0.8417、0.7722、0.7084和0.6499。

在當(dāng)前按照直線法折舊的情況下，年折舊額為120萬元。

折舊金額的現(xiàn)值=120×3.8897=466.764（萬元）

籌劃方案

方案一:縮短折舊年限。

稅法規(guī)定的最低折舊年限是5年，將折舊年限縮短至最低折舊年限的60%，即3年，年折舊額為200萬元，查表可知折現(xiàn)率9%對應(yīng)的3年期年金現(xiàn)值系數(shù)為2.5313。

折舊金額現(xiàn)值=200×2.5313=506.26（萬元）

節(jié)稅金額=（506.26一466.764）×25%=9.874（萬元）

方案二：采用雙倍余額遞減法折舊。

年折舊率為2/5。

第一年折舊額=600×2/5=240（萬元）

第二年折舊額=（600—240）×2/5=144（萬元）

第三年折舊額=（600-240-144）×2/5=86.4（萬元）

后兩年折舊額=（600-240-144-86.4）÷2=64.8（萬元）

每年的折舊金額現(xiàn)值累計=240×0.9174+144×0.8417＋86.4×0.7722＋64.8×0.7084+64.8×0.6499=496.12（萬元）

節(jié)稅金額=（496.12-466.764）×25%=7.339（萬元）

方案三：采用年數(shù)總和法折舊。

預(yù)計使用年限之和=5+4+3+2=1=15（年）

1至5年的折舊率分別是5/15、4/15、3/15、2/15、1/15，相應(yīng)的折舊額分別為：

第一年折舊額=600×5/15=200（萬元）

第二年折舊額=600×4/15=160（萬元）

第三年折舊額=600×3/15=120（萬元）

第四年折舊額=600×2/15=80（萬元）

第五年折舊額=600×1/15=40（萬元）

折舊金額現(xiàn)值合計=200×0.9174＋160×0.8417＋120×0.7722＋80×0.7084＋40×0.6499=493.484（萬元）

節(jié)稅金額=（493.484-466.764）×25%=6.68（萬元）

通過對比，在本例中采用縮短折舊年限的方式節(jié)稅效果最明顯。

法律依據(jù)

（1）根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》，企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進步等原因，確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法。

（2）根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》，可以采取縮短折舊年限或者加速折舊的方法的固定資產(chǎn)包括由于技術(shù)進步，產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的固定資產(chǎn)。采取縮短折舊年限方法的，最低折舊年限不得低于本條例第六十條規(guī)定折舊年限的60%采取加速折舊方法的，可以采取雙倍余額遞減法或者年數(shù)總和法。

案例總結(jié)

固定資產(chǎn)加速折舊是企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠的一種形式，具體包括在高于最低折舊年限60%的范圍內(nèi)縮短折舊年限、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法等方式。