據(jù)新稅網(wǎng)獲悉,截至2021年末,我國(guó)登記在冊(cè)個(gè)體工商戶已達(dá)1.03億戶。這些點(diǎn)多面廣的個(gè)體工商戶在整個(gè)稅收體系中具有特殊地位,它有龐大的戶數(shù),涉及的納稅人眾多,但是入庫(kù)的稅款占整個(gè)稅收的比例卻很小。之所以出現(xiàn)稅款占比小這一問題,是因?yàn)橛泻艽蟊壤膫(gè)體工商戶是采用“定期定額征收”的方式來上繳稅款的。
那么,為什么采用定期定額征收會(huì)導(dǎo)致稅款降低?到底什么是定期定額征收?它與常見的核定征收、查賬征收又有何區(qū)別?個(gè)體工商戶又應(yīng)該如何通過定期定額報(bào)稅?本文將為您詳細(xì)解析定期定額征收,讓您一文讀懂定期定額征收的全貌。所謂定期定額征收,是為了規(guī)范和加強(qiáng)稅收征管,稅務(wù)機(jī)關(guān)依照法律、行政法規(guī)及《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》及其實(shí)施細(xì)則的規(guī)定,對(duì)納稅主體在一定經(jīng)營(yíng)地點(diǎn)、一定經(jīng)營(yíng)時(shí)期、一定經(jīng)營(yíng)范圍內(nèi)的應(yīng)納稅經(jīng)營(yíng)額(包括經(jīng)營(yíng)數(shù)量)或所得額進(jìn)行核定,并以此為計(jì)稅依據(jù),確定其應(yīng)納稅額的一種征收方式。定期定額征收一直是個(gè)體工商戶十分青睞的稅收繳納方式,最大的原因便是因?yàn)檫@種方式適用的稅率更低,能讓個(gè)體工商戶享受到更多的稅收優(yōu)惠。就具體的稅率而言,個(gè)體工商戶的定期定額綜合稅率大約是4.5%左右,其中增值稅稅率3%,個(gè)人所得稅稅率1%-2%,其他附加稅大約0.5%,個(gè)體工商戶使用簡(jiǎn)易征收的話還可以享受3%更低的征收率(政策經(jīng)常變動(dòng),根據(jù)最新的政策來確定)。從國(guó)家稅收征管范圍的劃分來看,定期定額戶需繳納的增值稅、消費(fèi)稅由國(guó)家稅務(wù)局負(fù)責(zé)核定;營(yíng)業(yè)稅的應(yīng)納稅營(yíng)業(yè)額和收益額或者附征率由地方稅務(wù)局負(fù)責(zé)核定。但無論由誰(shuí)核定,整體來看,平均4.5%左右的稅率對(duì)于個(gè)體工商戶來說是十分低的,這也是吸引個(gè)體工商戶采用定期定額征收的最重要原因。隨著定期定額征收方式的普及,與定期定額征收類似的另外兩種征收方式也頻頻出現(xiàn)在納稅人的辦稅流程中,但由于三者有一些共同之處,經(jīng)常讓納稅人產(chǎn)生困惑,搞不清三者之間到底是何種關(guān)系?又有何區(qū)別?那么,定期定額征收和核定征收、查賬征收到底有何區(qū)別?首先來看定期定額征收和核定征收。社會(huì)上經(jīng)常會(huì)把定期定額征收與核定征收混淆,這是因?yàn)閮烧叽_實(shí)存在諸多類似之處。比如,兩者都是在個(gè)體工商戶無法建賬或賬本不全、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)無法查證等情況下采取的一種稅款繳納措施,同時(shí)都是“以量定額”,都以一定經(jīng)營(yíng)時(shí)期、一定經(jīng)營(yíng)范圍內(nèi)的應(yīng)納稅經(jīng)營(yíng)額來作為計(jì)稅依據(jù)。但是,細(xì)致來看,兩者卻存在諸多十分明顯的區(qū)別。一是核定范圍不同。根據(jù)《稅收征管法》第三十五條規(guī)定,核定征收的范圍是應(yīng)當(dāng)設(shè)置但未設(shè)置賬簿的或者雖設(shè)置賬簿,但賬目混亂或者成本資料、收入憑證、費(fèi)用憑證殘缺不全,難以查賬等的市場(chǎng)主體,具體包括個(gè)體工商戶、小規(guī)模企業(yè)、企事業(yè)單位等,只要是沒有能力建賬或賬目混亂,均可以申請(qǐng)采用核定征收方式。而定期定額征收不同,定期定額征收核定的范圍是經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定和縣以上稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)規(guī)模小,達(dá)不到《個(gè)體工商戶建賬管理暫行辦法》規(guī)定設(shè)置賬簿標(biāo)準(zhǔn)的個(gè)體工商戶,其主體主要是個(gè)體工商戶。二是核定步驟和程序不同。核定征收的程序是比較簡(jiǎn)單的,一般情況下只包括自行申報(bào)、核定定額、上級(jí)核準(zhǔn)、下達(dá)定額幾個(gè)環(huán)節(jié)。當(dāng)然,目前我國(guó)重慶、江蘇等地的產(chǎn)業(yè)園區(qū)為了吸引企業(yè)入駐,在程序上甚至設(shè)置的更加簡(jiǎn)便,給企業(yè)入駐提供更多便利。但是,定期定額征收的程序較為復(fù)雜,包括自行申報(bào)、核定定額、定額公示、上級(jí)核準(zhǔn)、下達(dá)定額、公布定額六個(gè)必要環(huán)節(jié),比核定征收多了定額公示、公布定額兩個(gè)程序。三是納稅穩(wěn)定性不同。核定征收是按量征收的納稅方式,所以,一旦納稅主體的營(yíng)業(yè)額發(fā)生了變化,核定征收稅額就必須作出相應(yīng)的調(diào)整。定期定額征收不同,在確定采用定期定額方式之后,一段時(shí)間之內(nèi)征收的額度是保持不變的,只有個(gè)體工商戶的營(yíng)業(yè)額偏離了定額的一定比例才需要進(jìn)行調(diào)整。再看看定期定額征收與查賬征收。這兩者的區(qū)別更大。這點(diǎn)我們從查賬征收的定義便可以看出。所謂查賬征收,是指納稅人在規(guī)定的期限內(nèi)根據(jù)自己的財(cái)務(wù)報(bào)告表或經(jīng)營(yíng)成果,向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)應(yīng)稅收入或應(yīng)稅所得及納稅額,并向稅務(wù)機(jī)報(bào)送有關(guān)帳冊(cè)和資料,經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審查核實(shí)后,填寫納稅繳款書,由納稅人到指定的銀行繳納稅款的一種征收方式。其中有一個(gè)關(guān)鍵詞,那就是“根據(jù)自己的財(cái)務(wù)報(bào)告表“來納稅?梢姡橘~征收是有賬本的,而定期定額征收是沒有建賬的,這是兩者的根本性區(qū)別。此外,定期定額戶在申報(bào)方面有一些優(yōu)惠政策,可以實(shí)行簡(jiǎn)易申報(bào),而查賬征收則需要按規(guī)定的申報(bào)期通過網(wǎng)絡(luò)申報(bào)平臺(tái)或到辦稅服務(wù)廳進(jìn)行納稅申報(bào),而且由于賬本流水是固定的,因此較少能享受到政策優(yōu)惠。同時(shí),查賬征收的稅率較高,定期定額征收的稅率較低,這也是為什么小規(guī)模納稅人更加偏愛定期定額征收的方式。關(guān)于定期定額征收還有一個(gè)知識(shí)點(diǎn)值得關(guān)注,那就是定期定額征收的稅額不是一成不變的。此前,按照定期定額征收方法,一般在每期納稅開始前,稅務(wù)機(jī)關(guān)會(huì)根據(jù)納稅人上期稅款和營(yíng)業(yè)趨勢(shì),經(jīng)民主評(píng)議后核定。通常一季一定,分月征收。經(jīng)核定后的季度稅額,一般不予變動(dòng),每月的應(yīng)納稅額,必須按期繳納。但是,一旦納稅人營(yíng)業(yè)情況發(fā)生下面三個(gè)較大變化,一定要主動(dòng)調(diào)整納稅定額,以免被補(bǔ)稅。一是定期定額戶的經(jīng)營(yíng)額、所得額連續(xù)納稅期超過或低于稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的定額,應(yīng)當(dāng)提請(qǐng)稅務(wù)機(jī)關(guān)重新核定定額。二是經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查發(fā)現(xiàn)定期定額戶在以前定額執(zhí)行期發(fā)生的經(jīng)營(yíng)額、所得額超過定額,或者當(dāng)期發(fā)生的經(jīng)營(yíng)額、所得額超過定額一定幅度而未向稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)及結(jié)清應(yīng)納稅款的,應(yīng)該主動(dòng)補(bǔ)交稅款,否則可能會(huì)被稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳稅款、加收滯納金,并按照法律、行政法規(guī)規(guī)定予以處理。三是如果發(fā)生重大變動(dòng),應(yīng)及時(shí)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告,比如,定期定額戶發(fā)生停業(yè)的,應(yīng)當(dāng)在停業(yè)前向稅務(wù)機(jī)關(guān)書面提出停業(yè)報(bào)告;提前恢復(fù)經(jīng)營(yíng)的,應(yīng)當(dāng)在恢復(fù)經(jīng)營(yíng)前向稅務(wù)機(jī)關(guān)書面提出復(fù)業(yè)報(bào)告;需延長(zhǎng)停業(yè)時(shí)間的,應(yīng)當(dāng)在停業(yè)期滿前向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出書面的延長(zhǎng)停業(yè)報(bào)告。最后,定期定額戶在繳稅時(shí)可以選擇哪些具體的申報(bào)方式?主要有四種,分別是直接上門申報(bào)、數(shù)據(jù)電文申報(bào)、郵寄申報(bào)、簡(jiǎn)易申報(bào)。其中,直接上門申報(bào)是由納稅人和扣繳義務(wù)人在法定稅款征收期內(nèi)自行到稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送納稅資料。數(shù)據(jù)電文方式是指通過稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)的電話語(yǔ)音、電子數(shù)據(jù)交換和網(wǎng)絡(luò)傳輸?shù)入娮臃绞嚼U稅。郵寄申報(bào)是指經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)的納稅人使用統(tǒng)一規(guī)定的納稅申報(bào)特快專遞專用信封,通過郵政部門辦理交寄手續(xù)并向郵政部門索取收據(jù)。簡(jiǎn)易申報(bào)方式是指實(shí)行定期定額的納稅人經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn),以繳納稅款代替申報(bào)或簡(jiǎn)并征期的納稅方式。納稅人可結(jié)合自身情況和實(shí)際需求自主選擇適合更自己的方式,完成稅款的及時(shí)繳納。