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企業(yè)投入基礎(chǔ)研究稅收優(yōu)惠政策操作指南一、適用對象 企業(yè)投入基礎(chǔ)研究稅前扣除及加計扣除政策適用于所有企業(yè),基礎(chǔ)研究資金收入免征企業(yè)所得稅政策適用于符合條件的非營利性科學(xué)技術(shù)研究開發(fā)機構(gòu)(以下簡稱非營利性科研機構(gòu))、高等學(xué)校和政府性自然科學(xué)基金! 二、政策內(nèi)容 。ㄒ唬⿲ζ髽I(yè)出資給非營利性科研機構(gòu)、高等學(xué)校和政府性自然科學(xué)基金用于基礎(chǔ)研究的支出,在計算應(yīng)納稅所得額時可按實際發(fā)生額在稅前扣除,并可按100%在稅前加計扣除! 。ǘ⿲Ψ菭I利性科研機構(gòu)、高等學(xué)校接收企業(yè)、個人和其他組織機構(gòu)基礎(chǔ)研究資金收入,免征企業(yè)所得稅。 三、操作流程 。ㄒ唬┝舸?zhèn)洳椴牧稀 ?/p> 企業(yè)和非營利性科研機構(gòu)、高等學(xué)校和政府性自然科學(xué)基金管理單位應(yīng)將相關(guān)資料留存?zhèn)洳,包括企業(yè)出資協(xié)議、出資合同、相關(guān)票據(jù)等,出資協(xié)議、出資合同和出資票據(jù)應(yīng)包含出資方、接收方、出資用途(注明用于基礎(chǔ)研究)、出資金額等信息。 (二)辦理渠道 可通過辦稅服務(wù)廳(場所)、電子稅務(wù)局辦理,具體地點和網(wǎng)址可從。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市和計劃單列市)稅務(wù)局網(wǎng)站“納稅服務(wù)”欄目查詢。 。ㄈ┥陥笠蟆 企業(yè)在辦理企業(yè)所得稅預(yù)繳申報和年度納稅申報時,通過填報申報表相關(guān)行次即可享受優(yōu)惠! 1、關(guān)于企業(yè)出資給非營利性科研機構(gòu)、高等學(xué)校和政府性自然科學(xué)基金用于基礎(chǔ)研究的支出加計扣除 預(yù)繳申報時,在《中華人民共和國企業(yè)所得稅月(季)度預(yù)繳納稅申報表(A類)》(A200000)第7行“減:免稅收入、減計收入、加計扣除”下的明細(xì)行次填報相關(guān)加計扣除情況。手工申報的,在明細(xì)行次填寫“企業(yè)投入基礎(chǔ)研究支出加計扣除(按100%加計扣除)”事項名稱及優(yōu)惠金額。通過電子稅務(wù)局申報的,可直接在下拉菜單中選擇相應(yīng)的優(yōu)惠事項名稱,并填報優(yōu)惠金額。相關(guān)優(yōu)惠事項名稱和優(yōu)惠金額填報要求可參見國家稅務(wù)總局網(wǎng)站發(fā)布的《企業(yè)所得稅申報事項目錄》! 年度申報時,填報《中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表(A類,2017版)》之《免稅、減計收入及加計扣除優(yōu)惠明細(xì)表》(A107010)有關(guān)行次! 2、關(guān)于非營利性科研機構(gòu)、高等學(xué)校接收企業(yè)、個人和其他組織機構(gòu)基礎(chǔ)研究資金收入免征企業(yè)所得稅 預(yù)繳申報時,在《中華人民共和國企業(yè)所得稅月(季)度預(yù)繳納稅申報表(A類)》(A200000)第7行“減:免稅收入、減計收入、加計扣除”下的明細(xì)行次填報相關(guān)免稅收入情況。手工申報的,在明細(xì)行次填寫“取得的基礎(chǔ)研究收入免征企業(yè)所得稅”事項名稱及優(yōu)惠金額。通過電子稅務(wù)局申報的,可直接在下拉菜單中選擇相應(yīng)的優(yōu)惠事項名稱,并填報優(yōu)惠金額。相關(guān)優(yōu)惠事項名稱和優(yōu)惠金額填報要求可參見國家稅務(wù)總局網(wǎng)站發(fā)布的《企業(yè)所得稅申報事項目錄》。 年度申報時,填報《中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表(A類,2017版)》之《免稅、減計收入及加計扣除優(yōu)惠明細(xì)表》(A107010)有關(guān)行次。 。1)國家設(shè)立的科研機構(gòu)和高等學(xué)校是指利用財政性資金設(shè)立的、取得《事業(yè)單位法人證書》的科研機構(gòu)和公辦高等學(xué)校,包括中央和地方所屬科研機構(gòu)和高等學(xué)校! (2)民辦非營利性科研機構(gòu)和高等學(xué)校,是指同時滿足以下條件的科研機構(gòu)和高等學(xué)校: ①根據(jù)《民辦非企業(yè)單位登記管理暫行條例》在民政部門登記,并取得《民辦非企業(yè)單位(法人)登記證書》。 、趯τ诿褶k非營利性科研機構(gòu),其《民辦非企業(yè)單位(法人)登記證書》記載的業(yè)務(wù)范圍應(yīng)屬于科學(xué)研究與技術(shù)開發(fā)、成果轉(zhuǎn)讓、科技咨詢與服務(wù)、科技成果評估范圍。對業(yè)務(wù)范圍存在爭議的,由稅務(wù)機關(guān)轉(zhuǎn)請縣級(含)以上科技行政主管部門確認(rèn)! τ诿褶k非營利性高等學(xué)校,應(yīng)取得教育主管部門頒發(fā)的《民辦學(xué)校辦學(xué)許可證》,記載學(xué)校類型為“高等學(xué)!。 、劢(jīng)認(rèn)定取得企業(yè)所得稅非營利組織免稅資格! 2、政府性自然科學(xué)基金是指國家和地方政府設(shè)立的自然科學(xué)基金委員會管理的自然科學(xué)基金! 3、基礎(chǔ)研究是指通過對事物的特性、結(jié)構(gòu)和相互關(guān)系進(jìn)行分析,從而闡述和檢驗各種假設(shè)、原理和定律的活動。具體依據(jù)以下內(nèi)容判斷: 。1)基礎(chǔ)研究不預(yù)設(shè)某一特定的應(yīng)用或使用目的,主要是為獲得關(guān)于現(xiàn)象和可觀察事實的基本原理的新知識,可針對已知或具有前沿性的科學(xué)問題,或者針對人們普遍感興趣的某些廣泛領(lǐng)域,以未來廣泛應(yīng)用為目標(biāo)! (2)基礎(chǔ)研究可細(xì)分為兩種類型,一是自由探索性基礎(chǔ)研究,即為了增進(jìn)知識,不追求經(jīng)濟或社會效益,也不積極謀求將其應(yīng)用于實際問題或把成果轉(zhuǎn)移到負(fù)責(zé)應(yīng)用的部門。二是目標(biāo)導(dǎo)向(定向)基礎(chǔ)研究,旨在獲取某方面知識、期望為探索解決當(dāng)前已知或未來可能發(fā)現(xiàn)的問題奠定基礎(chǔ)! 。3)基礎(chǔ)研究成果通常表現(xiàn)為新原理、新理論、新規(guī)律或新知識,并以論文、著作、研究報告等形式為主。同時,由于基礎(chǔ)研究具有較強的探索性、存在失敗的風(fēng)險,論文、著作、研究報告等也可以體現(xiàn)為試錯或證偽等成果。 上述基礎(chǔ)研究不包括在境外開展的研究,也不包括社會科學(xué)、藝術(shù)或人文學(xué)方面的研究。 四、相關(guān)文件 。ㄒ唬敦斦 稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)投入基礎(chǔ)研究稅收優(yōu)惠政策的公告》(2022年第32號); 。ǘ吨腥A人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表(A類,2017年版)》; 。ㄈ吨腥A人民共和國企業(yè)所得稅月(季)度預(yù)繳納稅申報表(A類)》; (四)《企業(yè)所得稅申報事項目錄》(國家稅務(wù)總局網(wǎng)站“納稅服務(wù)”欄目發(fā)布)! 五、有關(guān)問題 。ㄒ唬┢髽I(yè)投入基礎(chǔ)研究稅收優(yōu)惠政策的主要內(nèi)容是什么? 答:按照國務(wù)院的決策部署,為鼓勵企業(yè)加大創(chuàng)新投入,支持我國基礎(chǔ)研究發(fā)展,《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)投入基礎(chǔ)研究稅收優(yōu)惠政策的公告》(2022年第32號,以下簡稱《公告》),對基礎(chǔ)研究從出資方和接收方兩端分別規(guī)定了優(yōu)惠政策:一是出資方政策。對企業(yè)出資給非營利性科研機構(gòu)、高等學(xué)校和政府性自然科學(xué)基金用于基礎(chǔ)研究的支出,在計算應(yīng)納稅所得額時可按實際發(fā)生額在稅前扣除,并可按100%在稅前加計扣除;二是接收方政策。對非營利性科研機構(gòu)、高等學(xué)校接收企業(yè)、個人和其他組織機構(gòu)基礎(chǔ)研究資金收入,免征企業(yè)所得稅。 (二)我公司是一家批發(fā)和零售業(yè),屬于《財政部 國家稅務(wù)總局 科技部關(guān)于完善研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知》(財稅〔2015〕119號)規(guī)定的不能享受研發(fā)費用加計扣除政策的六大行業(yè),我公司出資給高等學(xué)校用于基礎(chǔ)研究的支出,可以享受基礎(chǔ)研究稅收優(yōu)惠政策嗎? 答:《公告》未對適用基礎(chǔ)研究稅收優(yōu)惠政策的行業(yè)進(jìn)行限制,住宿和餐飲業(yè)、批發(fā)和零售業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)、娛樂業(yè)、煙草制造業(yè)等六大行業(yè),可以與其他行業(yè)一樣,同等適用基礎(chǔ)研究稅收優(yōu)惠政策! 你公司作為批發(fā)和零售業(yè)企業(yè),出資給符合條件的高等學(xué)校用于基礎(chǔ)研究的支出,不受財稅〔2015〕119號文件規(guī)定的行業(yè)限制,在計算應(yīng)納稅所得額時可以按實際發(fā)生額在稅前扣除,并可按100%在稅前加計扣除! (三)我單位是一家民辦的科研機構(gòu),從企業(yè)接收了用于基礎(chǔ)研究的資金,可以享受免征企業(yè)所得稅政策嗎? 答:《公告》對適用基礎(chǔ)研究稅收優(yōu)惠政策的民辦非營利科研機構(gòu)和高等學(xué)校的條件進(jìn)行了明確,要求同時符合以下條件:一是根據(jù)《民辦非企業(yè)單位登記管理暫行條例》規(guī)定在民政部門登記,并取得《民辦非企業(yè)單位(法人)登記證書》。二是對于民辦非營利性科研機構(gòu),其《民辦非企業(yè)單位(法人)登記證書》記載的業(yè)務(wù)范圍應(yīng)屬于科學(xué)研究與技術(shù)開發(fā)、成果轉(zhuǎn)讓、科技咨詢與服務(wù)、科技成果評估范圍。對業(yè)務(wù)范圍存在爭議的,由稅務(wù)機關(guān)轉(zhuǎn)請縣級(含)以上科技行政主管部門確認(rèn)。對于民辦非營利性高等學(xué)校,應(yīng)取得教育主管部門頒發(fā)的《民辦學(xué)校辦學(xué)許可證》,記載學(xué)校類型為“高等學(xué)!薄H墙(jīng)認(rèn)定取得企業(yè)所得稅非營利組織免稅資格! 你單位如同時符合上述條件,接收企業(yè)、個人和其他組織機構(gòu)基礎(chǔ)研究資金收入,可以免征企業(yè)所得稅! (四)我單位是一家非營利性科研機構(gòu),只有從企業(yè)取得的基礎(chǔ)研究資金收入,才可以享受免征企業(yè)所得稅優(yōu)惠嗎? 答:《公告》規(guī)定,對非營利性科研機構(gòu)、高等學(xué)校接收企業(yè)、個人和其他組織機構(gòu)基礎(chǔ)研究資金收入,免征企業(yè)所得稅。因此,享受免征企業(yè)所得稅優(yōu)惠的范圍不僅限于從企業(yè)取得的基礎(chǔ)研究資金收入,還包括接受個人和其他組織機構(gòu)的基礎(chǔ)研究資金收入。 (五)基礎(chǔ)研究稅收優(yōu)惠政策的出資方中包括政府性自然科學(xué)基金,政府性自然科學(xué)基金具體是指什么? 答:《公告》對政府性自然科學(xué)基金進(jìn)行了界定,具體是指國家和地方政府設(shè)立的自然科學(xué)基金委員會管理的自然科學(xué)基金! 。┫硎芑A(chǔ)研究稅收優(yōu)惠政策,需要辦理備案或?qū)徟掷m(xù)嗎? 答:享受優(yōu)惠的企業(yè)、非營利性科研機構(gòu)、高等學(xué)校應(yīng)當(dāng)結(jié)合實際情況,按照《公告》的規(guī)定自行判斷是否符合政策規(guī)定的條件,符合條件的可以自行計算并通過填報企業(yè)所得稅納稅申報表享受稅收優(yōu)惠,同時歸集和留存相關(guān)資料備查即可,無需備案或?qū)徟 ?/p> (七)我單位享受基礎(chǔ)研究出資加計扣除優(yōu)惠政策,需留存?zhèn)洳槭裁床牧希俊 ?/p> 答:基礎(chǔ)研究稅收優(yōu)惠政策的主要留存?zhèn)洳橘Y料,包括企業(yè)出資協(xié)議或出資合同、相關(guān)票據(jù)等,出資協(xié)議、出資合同和出資票據(jù)應(yīng)包含出資方、接收方、出資用途(注明用于基礎(chǔ)研究)、出資金額等信息。 答:《公告》規(guī)定,基礎(chǔ)研究稅收優(yōu)惠政策于2022年1月1日開始實施,《公告》的發(fā)布時間不影響政策實施時間。你公司今年5月出資給公辦高等學(xué)校用于基礎(chǔ)研究的支出,發(fā)生在2022年1月1日以后,若符合政策規(guī)定的其他條件,可以享受稅前扣除和加計扣除政策! (九)我公司今年4月向國家自然科學(xué)基金進(jìn)行基礎(chǔ)研究出資,在什么時候可以享受加計扣除優(yōu)惠? 答:你公司在10月征期時,可就前三季度出資給國家自然科學(xué)基金用于基礎(chǔ)研究的支出享受加計扣除優(yōu)惠,也可在企業(yè)所得稅匯算清繳時統(tǒng)一享受加計扣除優(yōu)惠。 。ㄊ┪覇挝皇且患腋叩葘W(xué)校,想問一下可以適用稅收優(yōu)惠的基礎(chǔ)研究的范圍是什么? 答:《公告》對適用政策的基礎(chǔ)研究進(jìn)行了明確規(guī)定,具體為:基礎(chǔ)研究是指通過對事物的特性、結(jié)構(gòu)和相互關(guān)系進(jìn)行分析,從而闡述和檢驗各種假設(shè)、原理和定律的活動。具體依據(jù)以下內(nèi)容判斷: 1、基礎(chǔ)研究不預(yù)設(shè)某一特定的應(yīng)用或使用目的,主要是為獲得關(guān)于現(xiàn)象和可觀察事實的基本原理的新知識,可針對已知或具有前沿性的科學(xué)問題,或者針對人們普遍感興趣的某些廣泛領(lǐng)域,以未來廣泛應(yīng)用為目標(biāo)! 2、基礎(chǔ)研究可細(xì)分為兩種類型,一是自由探索性基礎(chǔ)研究,即為了增進(jìn)知識,不追求經(jīng)濟或社會效益,也不積極謀求將其應(yīng)用于實際問題或把成果轉(zhuǎn)移到負(fù)責(zé)應(yīng)用的部門。二是目標(biāo)導(dǎo)向(定向)基礎(chǔ)研究,旨在獲取某方面知識、期望為探索解決當(dāng)前已知或未來可能發(fā)現(xiàn)的問題奠定基礎(chǔ)! 3、基礎(chǔ)研究成果通常表現(xiàn)為新原理、新理論、新規(guī)律或新知識,并以論文、著作、研究報告等形式為主。同時,由于基礎(chǔ)研究具有較強的探索性、存在失敗的風(fēng)險,論文、著作、研究報告等也可以體現(xiàn)為試錯或證偽等成果! 上述基礎(chǔ)研究不包括在境外開展的研究,也不包括社會科學(xué)、藝術(shù)或人文學(xué)方面的研究! (十一)我單位是一家公辦科研機構(gòu),2022年接收到一筆基礎(chǔ)研究出資,《公告》對接收的基礎(chǔ)研究資金管理有要求嗎? 答:《公告》對非營利性科研機構(gòu)、高等學(xué)校和政府性自然科學(xué)基金管理單位接收的基礎(chǔ)研究資金明確了管理要求,具體為:非營利性科研機構(gòu)、高等學(xué)校和政府性自然科學(xué)基金管理單位應(yīng)做好企業(yè)投入基礎(chǔ)研究的資金管理,建立健全監(jiān)督機制,確保資金用于基礎(chǔ)研究,提高資金使用效率。 。ㄊ┪夜景丛骂A(yù)繳企業(yè)所得稅,6月向某符合條件的科研機構(gòu)進(jìn)行基礎(chǔ)研究出資100萬元,不享受其他免稅、減計收入、加計扣除優(yōu)惠。預(yù)繳申報9月份企業(yè)所得稅時,如何填報申報表并享受優(yōu)惠政策? 答:預(yù)繳申報9月份企業(yè)所得稅時,在《中華人民共和國企業(yè)所得稅月(季)度預(yù)繳納稅申報表(A類)》(A200000)第7行“減:免稅收入、減計收入、加計扣除”下的明細(xì)行次填報相關(guān)加計扣除情況。手工申報的,在明細(xì)行次填寫“企業(yè)投入基礎(chǔ)研究支出加計扣除(按100%加計扣除)”事項名稱及優(yōu)惠金額。通過電子稅務(wù)局申報的,可直接在下拉菜單中選擇“企業(yè)投入基礎(chǔ)研究支出加計扣除(按100%加計扣除)”事項名稱,并填報優(yōu)惠金額。相關(guān)優(yōu)惠事項名稱和優(yōu)惠金額填報要求可參見國家稅務(wù)總局網(wǎng)站發(fā)布的《企業(yè)所得稅申報事項目錄》。表單節(jié)選部分填報如下: 。ㄊ┪覇挝皇且患曳蠗l件的科研機構(gòu),按季度預(yù)繳企業(yè)所得稅,2022年11月接收企業(yè)投入基礎(chǔ)研究資金收入200萬元,不享受其他免稅、減計收入、加計扣除優(yōu)惠。預(yù)繳申報第4季度企業(yè)所得稅時,如何填報申報表并享受優(yōu)惠政策? 答:預(yù)繳申報第4季度企業(yè)所得稅時,在《中華人民共和國企業(yè)所得稅月(季)度預(yù)繳納稅申報表(A類)》(A200000)第7行“減:免稅收入、減計收入、加計扣除”下的明細(xì)行次填報相關(guān)免稅收入情況。手工申報的,在明細(xì)行次填寫“取得的基礎(chǔ)研究收入免征企業(yè)所得稅”事項名稱及優(yōu)惠金額。通過電子稅務(wù)局申報的,可直接在下拉菜單中選擇“取得的基礎(chǔ)研究收入免征企業(yè)所得稅”事項名稱,并填報優(yōu)惠金額。相關(guān)優(yōu)惠事項名稱和優(yōu)惠金額填報要求可參見國家稅務(wù)總局網(wǎng)站發(fā)布的《企業(yè)所得稅申報事項目錄》。表單節(jié)選部分填報如下: |