4.2 利用殘疾人優(yōu)惠政策

案例背景

某服務公司2019年度的不含稅銷售額預計將達到9 000萬元，公司計劃再招聘50名員工。關于員工的選擇，目前的招聘計劃是全部招用應屆大中專畢業(yè)生，支付工資總額為100萬元。

問題：在支付的總工資不變的情況下，如何降低企業(yè)所得稅稅額？

案例分析

全部招用應屆大中專畢業(yè)生，支付工資總額為100萬元。

抵扣企業(yè)所得稅=100×25%=25（萬元）

在工資支出金額不變的情況下，想實現工資支出的節(jié)稅效果，只能從招聘對象上做文章。目前，我國對企業(yè)招聘殘疾人和下崗失業(yè)人員有優(yōu)惠政策，在保障工作任務完成的情況下，可以招聘殘疾人員和下崗失業(yè)人員，以達到降低企業(yè)所得稅的目的。

籌劃方案

招聘有工作經驗的下崗失業(yè)人員5名，殘疾人員5名，應屆大中專畢業(yè)生40名，支付殘疾人員工資每年為10萬元，支付其他人員工資每年為90萬元，合計支付工資為100萬元，加計扣除額為10萬元。

抵扣企業(yè)所得稅=（100＋10）×25%=27.5（萬元）

雇用下崗失業(yè)人員減免稅=0.6×5=3（萬元）節(jié)稅額=3＋27.5一25=5.5（萬元）

這里充分利用了國家對下崗失業(yè)人員和殘疾人員的稅收優(yōu)惠政策，從而達到了節(jié)稅的效果。

案例總結

根據現行企業(yè)所得稅政策，單位支付給殘疾人的實際工資可在企業(yè)所得稅前據實扣除，并可按支付給殘疾人實際工資的100%加計扣除。單位實際支付給殘疾人的工資加計扣除部分，如大于本年度應納稅所得額的，可準予扣除其不超過應納稅所得額的部分，超過部分本年度和以后年度均不得扣除。虧損單位不適用上述工資加計扣除應納稅所得額的辦法。單位在執(zhí)行上述工資加計扣除應納稅所得額辦法的同時，可以享受其他企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。企業(yè)招用建檔立卡貧困人口，以及在人力資源社會保障部門公共就業(yè)服務機構登記失業(yè)半年以上且持“就業(yè)創(chuàng)業(yè)證”或“就業(yè)失業(yè)登記證”（注明“企業(yè)吸納稅收政策”）的人員，與其簽訂1年以上期限勞動合同并依法繳納社會保險費的，自簽訂勞動合同并繳納社會保險當月起，在3年內按實際招用人數予以定額依次扣減增值稅、城市維護建設稅、教育費附加、地方教育附加和企業(yè)所得稅優(yōu)惠。定額標準為每人每年6000元，最高可上浮30%，各省、自治區(qū)、直轄市人民政府可根據本地區(qū)實際情況在此幅度內確定具體定額標準。城市維護建設稅、教育費附加、地方教育附加的計稅依據是享受本項稅收優(yōu)惠政策前的增值稅應納稅額。按上述標準計算的稅收扣減額應在企業(yè)當年實際應繳納的增值稅、城市維護建設稅、教育費附加、地方教育附加和企業(yè)所得稅稅額中扣減，當年扣減不完的，不得結轉下年使用。

如果服務公司的勞動技術含量不是很高，可以考慮雇用一些下崗失業(yè)人員和殘疾人員來從事相關勞務，這樣可以充分享受國家給予的稅收優(yōu)惠政策。