3.7 貸款手續(xù)費節(jié)稅

案例背景

甲公司向中國銀行借款5億元，年貸款利率為6%，貸款期限為5年，支付的與該筆貸款直接相關(guān)的投融資顧問費、手續(xù)費和咨詢費為500萬元。

問題：如何降低甲公司融資成本的稅收負(fù)擔(dān)？

案例分析

稅務(wù)籌劃前的稅收成本（不考慮印花稅）如下∶

甲公司不可以抵扣融資財務(wù)費用中利息費用的增值稅進(jìn)項稅額為∶50000÷（1＋6%）×6%=2830（萬元）

甲公司不可以抵扣融資支付的顧問費、手續(xù)費和咨詢費中的增值稅進(jìn)項稅額為：500÷（1＋6%）×6%=28.3（萬元）

甲公司5年中不可以抵扣的增值稅進(jìn)項稅額，即要多繳納的增值稅為：2830×5＋28.3=14178.3（萬元）

籌劃方案

甲公司應(yīng)與中國銀行旗下的子公司或別的融資擔(dān)保公司合作，讓融資擔(dān)保公司提供擔(dān)保，將向中國銀行支付的與該筆貸款直接相關(guān)的投融資顧問費、手續(xù)費、咨詢費等費用變成直接支付給融資擔(dān)保機構(gòu)的顧問費、手續(xù)費和咨詢費，可以得到增值稅進(jìn)項稅額的抵扣，從而少繳增值稅。

甲公司不可以抵扣融資財務(wù)費用中利息費用的增值稅進(jìn)項稅額為∶50000÷（1＋6%）×6%=2830（萬元）

甲公司可以抵扣融資支付的顧問費、手續(xù)費和咨詢費中的增值稅進(jìn)項稅額為∶500÷（1＋6%）×6%=28.3（萬元）

經(jīng)過稅務(wù)籌劃，甲公司可以少繳納增值稅28.3萬元。

法律依據(jù)

（1）根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號），購進(jìn)的旅客運輸服務(wù)、貸款服務(wù)、餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛樂服務(wù)的進(jìn)項稅額不得從銷項稅額中抵扣。

（2）根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通

知》（財稅〔2016〕36號），納稅人接受貸款服務(wù)向貸款方支付的與該筆貸款直接相關(guān)的投融資顧問費、手續(xù)費、咨詢費等費用，其進(jìn)項稅額不得從銷項稅額中抵扣。

基于以上稅收政策規(guī)定，“向貸款方支付的與該筆貸款直接相關(guān)的投融資顧問費、手續(xù)費、咨詢費等費用，其進(jìn)項稅額不得從銷項稅額中抵扣”，其中有一個前提是上述費用是“向貸款方支付的”如果不是向貸款方支付而是向第三方支付的，其進(jìn)項稅額則允許在銷項稅額中抵扣。據(jù)此，債權(quán)融資所產(chǎn)生的融資利息及向貸款方支付的與該筆貸款直接相關(guān)的投融資顧問費、手續(xù)費、咨詢費等費用，其進(jìn)項稅額不得從銷項稅額中抵扣。

（3）根據(jù)《中華人民共和國印花稅暫行條例》和《國家稅務(wù)局關(guān)于印花稅若干具體問題的解釋和規(guī)定的通知》（國稅發(fā)〔1991〕155號）的規(guī)定，銀行及其他金融組織和借款人（不包括銀行同業(yè)拆借）所簽訂的借款合同，按借款金額的萬分之零點五貼花。擔(dān)保合同不屬于《中華人民共和國印花稅暫行條例》列舉的應(yīng)稅憑證，不征收印花稅。非金融機構(gòu)和借款人簽訂的借款合同不屬于印花稅的征稅范疇，不征收印花稅。

案例總結(jié)

向銀行貸款取得融資是企業(yè)經(jīng)營過程中經(jīng)常面臨的問題，而對于手續(xù)費、服務(wù)費、咨詢費等費用的支付不一定均要指向銀行。利用合理的業(yè)務(wù)將與貸款相關(guān)的手續(xù)費、服務(wù)費、咨詢費等費用支付給與銀行具有關(guān)聯(lián)關(guān)系的公司可以增加可抵扣的進(jìn)項稅額，從而降低企業(yè)融資成本。