3.6 物流企業(yè)用小規(guī)模納稅人的身份節(jié)稅

案例背景

某物流企業(yè)年含稅銷售額近1000萬元，“營改增”前每年繳納營業(yè)稅約30 萬元，“營改增”后由于進(jìn)項稅額較少，每年需要繳納增值稅約60萬元。

問題：如何通過稅務(wù)籌劃降低增值稅稅負(fù)？

案例分析

該物流企業(yè)在“營改增”前適用3%的稅率繳納營業(yè)稅在“營改增”后，部分業(yè)務(wù)按照交通運輸業(yè)繳納9%的增值稅，部分業(yè)務(wù)按照現(xiàn)代服務(wù)業(yè)繳納6%的增值稅。

如果該物流企業(yè)不能取得足夠的增值稅進(jìn)項稅額，其稅收負(fù)擔(dān)在“營改增”后就會增加。由于小規(guī)模納稅人適用3%的征收率，并且增值稅具有價外稅的特點，因此，如果該物流企業(yè)在“營改增”后能保持小規(guī)模納稅人的身份繳納增值稅，其稅收負(fù)擔(dān)就會降低。

籌劃方案

該物流企業(yè)可以分立為兩家物流企業(yè)，每家企業(yè)每年的銷售額保持在500 萬元以內(nèi)，則可以選擇小規(guī)模納稅人身份。

兩家企業(yè)每年繳納增值稅=500÷（1＋3%）×3%×2=29.13（萬元）

比稅務(wù)籌劃前節(jié)約增值稅30.87萬元，比“營改增”前節(jié)約流轉(zhuǎn)稅0.87萬元。

法律依據(jù)

（1）《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細(xì)則》。

（2）《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）。

案例總結(jié)

“營改增”使部分行業(yè)前后稅負(fù)差異較大，對于物流企業(yè)來說，進(jìn)項發(fā)票取得困難，銷售額超過一般納稅人標(biāo)準(zhǔn)的物流企業(yè)可以通過分立的形式保持小規(guī)模納稅人的身份，從而達(dá)到降低增值稅稅負(fù)的目的。