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3.5 甲供還是包工包料3.5 甲供還是包工包料 案例背景 全面“營(yíng)改增”后,建筑行業(yè)的一般納稅人為甲供工程提供的建筑服務(wù)可以選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方式 問(wèn)題:在什么情況下選擇一般計(jì)稅有利,在什么情況下選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅有利? 案例分析 對(duì)于一般納稅人而言,甲供模式一定是稅負(fù)最優(yōu)的嗎?我們可以通過(guò)一個(gè)簡(jiǎn)單的數(shù)學(xué)模型進(jìn)行論證。 假設(shè)可以接收發(fā)票方的建筑工程材料成本占總建筑成本的比例為X,總建筑成本為Y,且可以全額取得甲供13%的增值稅專用發(fā)票。甲供模式要想實(shí)現(xiàn)節(jié)稅,就需要滿足如下不等式: X×Y×13%(建筑材料適用稅率)+(1-X)×Y×3%(建筑部分可獲得的進(jìn)項(xiàng)發(fā)票)>Y×9%(一般納稅人建筑企業(yè)建筑服務(wù)適用稅率) 經(jīng)解不等式,得出X>60%Y。 籌劃方案 通過(guò)上述模式可知,只有當(dāng)建筑材料成本占總建筑成本的比例超過(guò)60%時(shí),甲供模式較總包公司包工包料的模式可獲得更多進(jìn)項(xiàng)稅,在稅務(wù)方面更優(yōu)。 法律依據(jù) (1)根據(jù)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財(cái)稅〔2016〕36號(hào)),一般納稅人為甲供工程提供的建筑服務(wù),可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅。 甲供工程,是指全部或部分設(shè)備、材料、動(dòng)力由工程發(fā)包方自行采購(gòu)的建筑工程。 (2)根據(jù)《財(cái)政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》(財(cái)政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署公告2019年第39號(hào)),增值稅一般納稅人發(fā)生增值稅應(yīng)稅銷售行為或者進(jìn)口貨物,原適用16%稅率的,稅率調(diào)整為13%原適用10%稅率的,稅率調(diào)整為9%。 案例總結(jié) 包工包料和甲供是兩種常見(jiàn)的建筑服務(wù)方式,F(xiàn)行政策使一般納稅企業(yè)在對(duì)甲供工程提供建筑服務(wù)時(shí)可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅的辦法。實(shí)務(wù)中,納稅人要根據(jù)自身的成本構(gòu)成,參考本案例的數(shù)學(xué)模型進(jìn)行選擇。 |