3.5 甲供還是包工包料

案例背景

全面“營(yíng)改增”后，建筑行業(yè)的一般納稅人為甲供工程提供的建筑服務(wù)可以選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方式

問(wèn)題：在什么情況下選擇一般計(jì)稅有利，在什么情況下選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅有利？

案例分析

對(duì)于一般納稅人而言，甲供模式一定是稅負(fù)最優(yōu)的嗎？我們可以通過(guò)一個(gè)簡(jiǎn)單的數(shù)學(xué)模型進(jìn)行論證。

假設(shè)可以接收發(fā)票方的建筑工程材料成本占總建筑成本的比例為X，總建筑成本為Y，且可以全額取得甲供13%的增值稅專用發(fā)票。甲供模式要想實(shí)現(xiàn)節(jié)稅，就需要滿足如下不等式：

X×Y×13%（建筑材料適用稅率）＋（1-X）×Y×3%（建筑部分可獲得的進(jìn)項(xiàng)發(fā)票）>Y×9%（一般納稅人建筑企業(yè)建筑服務(wù)適用稅率）

經(jīng)解不等式，得出X>60%Y。

籌劃方案

通過(guò)上述模式可知，只有當(dāng)建筑材料成本占總建筑成本的比例超過(guò)60%時(shí)，甲供模式較總包公司包工包料的模式可獲得更多進(jìn)項(xiàng)稅，在稅務(wù)方面更優(yōu)。

法律依據(jù)

（1）根據(jù)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)），一般納稅人為甲供工程提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅。

甲供工程，是指全部或部分設(shè)備、材料、動(dòng)力由工程發(fā)包方自行采購(gòu)的建筑工程。

（2）根據(jù)《財(cái)政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署公告2019年第39號(hào)），增值稅一般納稅人發(fā)生增值稅應(yīng)稅銷售行為或者進(jìn)口貨物，原適用16%稅率的，稅率調(diào)整為13%原適用10%稅率的，稅率調(diào)整為9%。

案例總結(jié)

包工包料和甲供是兩種常見(jiàn)的建筑服務(wù)方式�，F(xiàn)行政策使一般納稅企業(yè)在對(duì)甲供工程提供建筑服務(wù)時(shí)可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅的辦法。實(shí)務(wù)中，納稅人要根據(jù)自身的成本構(gòu)成，參考本案例的數(shù)學(xué)模型進(jìn)行選擇。