3.2 合同控稅以實(shí)現(xiàn)“雙贏”

案例背景

甲公司擬投資乙生物制藥公司，為了解乙公司生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況，甲公司特聘請(qǐng)M會(huì)計(jì)師事務(wù)所的會(huì)計(jì)師前往乙公司進(jìn)行盡職調(diào)查。甲公司和M會(huì)計(jì)師事務(wù)所簽訂盡職調(diào)查合同，約定本次盡職調(diào)查的費(fèi)用為80萬(wàn)元（含增值稅），會(huì)計(jì)師前往乙公司來(lái)回的機(jī)票費(fèi)由甲公司承擔(dān)，合計(jì)約為8萬(wàn)元。

問題：如何降低甲公司和M會(huì)計(jì)師事務(wù)所的增值稅整體稅負(fù)？

案例分析

M會(huì)計(jì)師事務(wù)所的會(huì)計(jì)師并非甲公司雇員，發(fā)生的旅客運(yùn)輸費(fèi)用的增值稅在甲公司的層面不能進(jìn)行抵扣。

甲公司可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=80÷（1＋6%）×6%=4.53（萬(wàn)元）

M會(huì)計(jì)師事務(wù)所需要繳納的增值稅=80÷（1＋6%）×6%=4.53（萬(wàn)元）

籌劃方案

可以修改合同細(xì)節(jié)，調(diào)整費(fèi)用承擔(dān)方式和服務(wù)總金額。

將甲公司和M會(huì)計(jì)師事務(wù)所簽訂的合同改為：本次盡職調(diào)查的費(fèi)用為88萬(wàn)元，會(huì)計(jì)師前往乙公司來(lái)回的機(jī)票費(fèi)用由M會(huì)計(jì)師事務(wù)所自行承擔(dān)。此時(shí)，甲公司和M會(huì)計(jì)師事務(wù)所總的收支金額不變。

甲公司可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=88÷（1＋6%）×6%=4.98（萬(wàn)元）

M會(huì)計(jì)師事務(wù)所需要繳納的增值稅=88÷（1＋6%）×6%-8÷（1＋9%）×9%=4.32（萬(wàn)元）

甲公司可以節(jié)稅=4.98-4.53=0.45（萬(wàn)元）

M會(huì)計(jì)師事務(wù)所可以節(jié)稅=4.53-4.32=0.21（萬(wàn)元）

通過(guò)修改合同細(xì)節(jié)，甲公司和M會(huì)計(jì)師事務(wù)所實(shí)現(xiàn)“雙贏”。

法律依據(jù)

根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于國(guó)內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)進(jìn)項(xiàng)稅抵扣等增值稅征管問題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2019年第31號(hào)），納稅人購(gòu)進(jìn)國(guó)內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)，其進(jìn)項(xiàng)稅額允許從銷項(xiàng)稅額中抵扣，限于與本單位簽訂了勞動(dòng)合同的員工，以及本單位作為用工單位接受的勞務(wù)派遣員工發(fā)生的國(guó)內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)。

案例總結(jié)

通過(guò)改變合同內(nèi)容，原本無(wú)法抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣，還能幫助對(duì)方企業(yè)增加可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，從而使兩家企業(yè)都達(dá)到節(jié)稅的目的。