3.1 外購固定資產(chǎn)改變用途

案例背景

甲公司為增值稅一般納稅人，考慮到本公司員工多為異地招聘，員工自行租房成本較高，為提高員工福利、增加員工穩(wěn)定性，甲公司擬購買一處房產(chǎn)作為本公司員工的職工宿舍。擬購買的房產(chǎn)售價為3270萬元。因?yàn)樵摲慨a(chǎn)將專門用于職工福利，所以其進(jìn)項(xiàng)稅額無法抵扣。

問題：如何解決該購進(jìn)房產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣問題？

案例分析

根據(jù)政策規(guī)定，增值稅一般納稅人購進(jìn)不動產(chǎn)用于集體福利，進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。

甲公司因該業(yè)務(wù)少抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額=3270÷（1＋9%）×9%=270（萬元）

籌劃方案

甲公司可以從該不動產(chǎn)中單獨(dú)隔出一間作為倉庫使用，其他空間仍作為員工宿舍使用。由于倉庫與企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營相關(guān)，因此該不動產(chǎn)將轉(zhuǎn)變?yōu)榧嬗糜诩�體福利和增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的不動產(chǎn)，其進(jìn)項(xiàng)稅額可以全額抵扣。

甲公司可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額增加270萬元。

法律依據(jù)

增值稅一般納稅人購進(jìn)服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，用于簡易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個人消費(fèi)，進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。其中涉及的無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)，僅指專用于上述項(xiàng)目的無形資產(chǎn)（不包括其他權(quán)益性無形資產(chǎn)）、不動產(chǎn)。參見《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號）

案例總結(jié)

外購不動產(chǎn)如果專門用于簡易計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個人消費(fèi)的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣如果兼用于上述項(xiàng)目的，其進(jìn)項(xiàng)稅額可以全額抵扣�？梢�，通過改變外購不動產(chǎn)的用途，可以實(shí)現(xiàn)進(jìn)項(xiàng)稅額可抵扣的目的。