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2.6 合同拆分與混合銷售2.6 合同拆分與混合銷售 案例背景 某客戶打算注冊一家貿(mào)易公司,賣鍋爐給化工廠,100萬元的鍋爐銷售后,還有大量售后服務(wù)。 問題:該客戶應(yīng)如何進(jìn)行稅務(wù)籌劃以達(dá)到降低增值稅稅負(fù)的目的? 案例分析 稅務(wù)籌劃前∶ 增值稅應(yīng)納稅額=100×13%=13(萬元) 因為該客戶不僅需要銷售鍋爐,而且需要提供售后服務(wù),所以應(yīng)該改變合同內(nèi)容。 籌劃方案 將銷售合同變更為80萬元的銷售合同和20萬元的售后服務(wù)合同。銷售鍋爐的增值稅稅率是13%,提供服務(wù)的增值稅稅率是6%。 稅務(wù)籌劃后∶ 增值稅應(yīng)納稅額=80×13%+20×6%=11.6(萬元)節(jié)稅金額=13-11.6=1.4(萬元) 法律依據(jù) 根據(jù)《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實施辦法》,一項銷售行為如果既涉及服務(wù)又涉及貨物,則為混合銷售;旌箱N售需要按照納稅人從事的主營業(yè)務(wù)適用稅率納稅。 案例總結(jié) 銷售有形動產(chǎn)并提供售后服務(wù),需要按照銷售貨物繳納增值稅,由于銷售貨物的增值稅稅率高于銷售服務(wù)的增值稅稅率,按照混合銷售的規(guī)定執(zhí)行對于這類企業(yè)不利,因此,部分企業(yè)將銷售貨物和售后服務(wù)按兼營處理,其中,銷售貨物合同按13%繳納增值稅,提供售后服務(wù)合同按6%繳納增值稅。 通過這種合同拆分是否可以回避混合銷售的適用規(guī)則,目前理論界和實務(wù)界仍存在爭議。一種觀點(diǎn)認(rèn)為,這種分拆的做法以逃避繳納稅款為目的,實際上仍應(yīng)適用混合銷售的處理方式。另一種觀點(diǎn)認(rèn)為,單獨(dú)銷售還是合并銷售屬于納稅人的權(quán)利,將一項涉及銷售貨物和服務(wù)的銷售行為拆分為兩項銷售行為完全合理。我們認(rèn)為,第一種觀點(diǎn)更加符合稅收公平原則,也更符合混合銷售的立法本意。由于實務(wù)中的處理存在爭議,因此,企業(yè)在此類問題上要與主管稅務(wù)機(jī)關(guān)溝通,避免因為稅務(wù)籌劃而帶來不必要的麻煩。 |