2.4 設立銷售公司核算

案例背景

李先生擁有一家網(wǎng)絡科技公司，公司經(jīng)營狀況良好，但每年會有大量廣告費用投入。廣告費的所得稅稅前扣除有限額規(guī)定，雖然可以結轉(zhuǎn)以后年度扣除，但每年只有少量可以扣除，這讓李先生很頭疼。

問題：如何解決廣告費用稅前扣除的問題？

案例分析

李先生的公司設有銷售部門，2021年度實現(xiàn)銷售收入30 000萬元，會計利潤為3000萬元，當年的廣告費和業(yè)務宣傳費合計為6000萬元。

廣告費和業(yè)務宣傳費稅前扣除的限額為當年銷售收入的15%，超過部分無法在當年扣除。

籌劃方案

稅務籌劃前∶

廣告費和業(yè)務宣傳費應調(diào)增應納稅額=6000——30 000×15%=1500（萬元）

對應應納稅額=1500×25%=375（萬元）

稅務籌劃后∶

建議李先生成立一家獨立核算的銷售公司，先將產(chǎn)品銷售給銷售公司，價格為22000萬元，銷售公司再對外銷售，價格為3000萬元。

集團層面實現(xiàn)銷售額=22000＋3000=52000（萬元）

廣告費和業(yè)務宣傳費稅前扣除限額=52000×15%=7800（萬元）

由于實際發(fā)生金額小于扣除限額，因此無須做納稅調(diào)整，節(jié)稅金額為375 萬元。

法律依據(jù)

（1）根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》，企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務宣傳費支出，除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，不超過當年銷售（營業(yè)）收入15%的部分，準予扣除超過部分，準予在以后納稅年度結轉(zhuǎn)扣除。

（2）《財政部 稅務總局關于廣告費和業(yè)務宣傳費支出稅前扣除有關事項的公告》（財政部稅務總局公告2020年第43號）。

案例總結

廣告費和業(yè)務宣傳費在企業(yè)所得稅稅前有扣除限額，超過限額的部分當年無法在企業(yè)所得稅稅前扣除。通過將銷售部門轉(zhuǎn)變?yōu)楠毩⒌匿N售公司，增加一層銷售流程，擴大集團整體的銷售額從而提高扣除限額，可以降低企業(yè)所得稅稅負。