1.5 善用小規(guī)模納稅人優(yōu)惠（二）

案例背景

A咨詢(xún)服務(wù)公司（簡(jiǎn)稱(chēng)A公司）為小規(guī)模納稅人，定向服務(wù)B有限公司（簡(jiǎn)稱(chēng)B公司）。2021年年初，A公司與B公司協(xié)商確定2021年每季度的服務(wù)內(nèi)容并擬簽訂銷(xiāo)售合同，初步計(jì)劃2021年每季度不含稅銷(xiāo)售合同金額分別是40萬(wàn)

元、43萬(wàn)元、40萬(wàn)元和50萬(wàn)元。

問(wèn)題：A公司如何實(shí)現(xiàn)2021年度增值稅免稅？

案例分析

小規(guī)模納稅人發(fā)生增值稅應(yīng)稅銷(xiāo)售行為，合計(jì)月銷(xiāo)售額未超過(guò)15萬(wàn)元（以1個(gè)季度為1個(gè)納稅期的，季度銷(xiāo)售額未超過(guò)45萬(wàn)元）的，免征增值稅。

從現(xiàn)有情況看，A公司第一、二、三季度均滿(mǎn)足增值稅免稅的條件，而第四季度不可以享受免征增值稅的優(yōu)惠政策。

第四季度增值稅應(yīng)納稅額=50×1%=0.5（萬(wàn)元）籌劃方案

通過(guò)觀察數(shù)據(jù)，我們發(fā)現(xiàn)：A公司第四季度預(yù)計(jì)銷(xiāo)售額為50萬(wàn)元，超過(guò)免稅銷(xiāo)售額45萬(wàn)元的部分為5萬(wàn)元；第三季度預(yù)計(jì)銷(xiāo)售額為40萬(wàn)元，距離免稅銷(xiāo)售額上限還差5萬(wàn)元。如果可以與B公司協(xié)商，將原計(jì)劃在第四季度服務(wù)的價(jià)值5萬(wàn)元的部分提前到第三季度，修改銷(xiāo)售合同金額，這樣，一方面提前提供服務(wù)不會(huì)耽誤B公司的業(yè)務(wù)進(jìn)度，另一方面調(diào)整后的金額在不影響第三季度現(xiàn)有增值稅免稅的前提下，實(shí)現(xiàn)了第四季度增值稅免稅。

如此操作，增值稅節(jié)省0.5萬(wàn)元。

法律依據(jù)

根據(jù)《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于明確增值稅小規(guī)模納稅人免征增值稅政策的公告》（財(cái)政部稅務(wù)總局公告2021年第11號(hào)），2021年4月1日至2022年12月31日期間，月銷(xiāo)售額不超過(guò)15萬(wàn)元的小規(guī)模納稅人免征增值稅。

案例總結(jié)

小規(guī)模納稅人巧用納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，合理規(guī)劃每季度銷(xiāo)售額，充分利用稅務(wù)規(guī)則節(jié)稅。需要注意的是，對(duì)銷(xiāo)售額的合理規(guī)劃不僅是對(duì)合同文本和支付時(shí)間的修改，更重要的是對(duì)相應(yīng)服務(wù)時(shí)間的修改，這樣才可以準(zhǔn)確反映業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)、降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。