1.3 合伙企業(yè)與公司制企業(yè)

案例背景

自然人甲通過(guò)個(gè)人關(guān)系拿到了一份持續(xù)性的汽車零部件銷售訂單，預(yù)計(jì)每年可以實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)200萬(wàn)元。甲找到其好友乙、丙和丁，四人對(duì)于企業(yè)運(yùn)營(yíng)各有優(yōu)勢(shì)，可以互補(bǔ)，于是決定成立一家企業(yè)。但是，對(duì)于成立什么樣的企業(yè)可以降低稅收成本，四人并不清楚。他們提出了兩種模式一是成立有限公司（四人股權(quán)相同），二是成立合伙企業(yè)（四人財(cái)產(chǎn)份額相同）。

問(wèn)題：有限公司與合伙企業(yè)哪種方式對(duì)于節(jié)稅更有利

案例分析

有限公司需要繳納企業(yè)所得稅，稅后利潤(rùn)在提取法定公積金后分配給股東需要繳納個(gè)人所得稅。合伙企業(yè)不是企業(yè)所得稅的納稅主體，而是以每個(gè)合伙人作為納稅主體。合伙人是自然人的，繳納個(gè)人所得稅合伙人是企業(yè)的，繳納企業(yè)所得稅。

籌劃方案

方案一：成立有限公司。

應(yīng)納企業(yè)所得稅=200×25%=50（萬(wàn)元）

稅后利潤(rùn)=200—50=150（萬(wàn)元）

按照10%提取法定公積金后的部分全部分給股東。

個(gè)人所得稅=150×（1-10%）×20%=27（萬(wàn)元）

所得稅合計(jì)=50＋27=77（萬(wàn)元）

方案二：成立合伙企業(yè)。

由于合伙企業(yè)不是所得稅的納稅主體，合伙人才是所得稅的納稅主體，因此，合伙企業(yè)采用先分配、后納稅（“先分后稅”）的方式。

每個(gè)合伙人分配的所得=200÷4=50（萬(wàn)元）

個(gè)人所得稅合計(jì)=（50×30%-4.05）×4=43.8（萬(wàn)元）

通過(guò)比較，成立合伙企業(yè)比設(shè)立有限公司節(jié)稅33.2萬(wàn)元，節(jié)稅比例為43.12%。

法律依據(jù)

（1）根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于合伙企業(yè)合伙人所得稅問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2008〕159號(hào)），合伙企業(yè)以每一個(gè)合伙人為納稅義務(wù)人。合伙企業(yè)合伙人是自然人的，繳納個(gè)人所得稅合伙人是法人和其他組織的，繳納企業(yè)所得稅。

（2）根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于合伙企業(yè)合伙人所得稅問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2008〕159號(hào)），合伙企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得采取“先分后稅”的原則。

案例總結(jié)

在注冊(cè)階段，成立有限公司、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)的稅負(fù)不盡相同�？偟膩�(lái)說(shuō)，個(gè)人獨(dú)資企業(yè)與合伙企業(yè)的所得稅稅負(fù)低于有限公司。個(gè)人獨(dú)資企業(yè)與合伙企業(yè)都是按照經(jīng)營(yíng)所得納稅，在其他條件相同的情況下，由于合伙企業(yè)“先分后稅”，因此，將所得進(jìn)行分配后可能適用較低的稅率和速算扣除數(shù)。當(dāng)然，如果分配后所有合伙人均適用35%的稅率，個(gè)人獨(dú)資企業(yè)與合伙企業(yè)按照經(jīng)營(yíng)所得計(jì)算的所得稅就會(huì)保持一致。需要說(shuō)明的是，稅的因素并非注冊(cè)階段組織形式選擇考慮的唯一重要因素。