1.2 公司制企業(yè)與個(gè)人獨(dú)資企業(yè)

案例背景

甲、乙兩人擁有一定的服裝銷售企業(yè)資源，擬成立企業(yè)從事服裝加工，預(yù)計(jì)年稅前利潤(rùn)為300萬(wàn)元。甲的觀點(diǎn)是以兩人作為股東成立有限公司，乙的觀點(diǎn)是以甲或乙的名義成立個(gè)人獨(dú)資企業(yè)。

問題設(shè)立什么樣的企業(yè)所得稅稅負(fù)較低？

案例分析

有限公司的收益在進(jìn)入股東個(gè)人賬戶前要先繳納企業(yè)所得稅，稅后利潤(rùn)分配給股東還要按照20%的稅率繳納個(gè)人所得稅。

個(gè)人獨(dú)資企業(yè)不需要繳納企業(yè)所得稅，投資人按照經(jīng)營(yíng)所得繳納個(gè)人所得稅。

籌劃方案

方案一：成立有限公司。

應(yīng)納企業(yè)所得稅=300×25%=75（萬(wàn)元）

稅后利潤(rùn)=300-75=225（萬(wàn)元）

按照10%提取法定公積金后的部分全部分給股東。

個(gè)人所得稅=225×（1-10%）×20%=40.5（萬(wàn)元）

所得稅合計(jì)=75＋40.5=115.5（萬(wàn)元）

稅負(fù)比例為38.5%。

方案二：成立個(gè)人獨(dú)資企業(yè)。

不涉及企業(yè)所得稅。

個(gè)人所得稅=300×35%-6.55=98.45（萬(wàn)元）

稅負(fù)比例為32.82%。

通過對(duì)比可知，甲、乙兩人以其中一人的名義成立個(gè)人獨(dú)資企業(yè)的稅負(fù)要低于成立有限公司的稅負(fù)。從節(jié)稅的角度看，成立個(gè)人獨(dú)資企業(yè)更合適。

法律依據(jù)

（1）《關(guān)于個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者征收個(gè)人所得稅的規(guī)定》（財(cái)稅〔2000〕91號(hào)）。

（2）根據(jù)《中華人民共和國(guó)公司法》，公司分配當(dāng)年稅后利潤(rùn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)提取利潤(rùn)的百分之十列入公司法定公積金。公司法定公積金累計(jì)額為公司注冊(cè)資本的百分之五十以上的，可以不再提取。

案例總結(jié)

在注冊(cè)階段，對(duì)公司組織形式的選擇不僅是企業(yè)生意的開始，而且是稅務(wù)籌劃的開始，不同的組織形式，納稅的情況大不相同。從總體上看，個(gè)人獨(dú)資企業(yè)的所得稅稅負(fù)低于公司制企業(yè)。當(dāng)然，除了稅的因素外，企業(yè)組織形式的選擇還應(yīng)該考慮未來企業(yè)發(fā)展的方向和投資人承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)，在創(chuàng)始人為多人的情況下，還應(yīng)該考慮彼此的“人和性”。