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1.1 稅務(wù)籌劃始于注冊

1.1 稅務(wù)籌劃始于注冊

案例背景

自然人趙某想成立一家有限公司提供咨詢服務(wù),預(yù)計年不含稅營業(yè)收入為400萬元。由于提供服務(wù)的成本主要是人力成本,因此該公司基本無法取得成本費用發(fā)票。

問題:預(yù)計無法取得進項發(fā)票,如何降低稅負

案例分析

由于趙某擬成立公司的預(yù)計年銷售額低于500萬元,未達到一般納稅人認定標(biāo)準(zhǔn),可以認定該公司為小規(guī)模納稅人,選擇什么樣的組織形式對于增值稅沒有影響,因此,本案例的稅務(wù)籌劃主要是在所得稅的層面進行。

稅務(wù)籌劃前

趙某成立一家有限責(zé)任公司,在年不含稅營業(yè)收入400萬元且無成本發(fā)票的情況下:

企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額=400×25%=100(萬元)

趙某將稅后利潤300萬元拿到自己口袋需要按照20%的稅率繳納個人所得稅:

個人所得稅應(yīng)納稅額=300×20%=60(萬元)

所得稅合計應(yīng)納稅額=100+60=160(萬元)

所得稅整體稅負高達40%(160÷400×100%)。

籌劃方案

由于趙某用自有資金經(jīng)營,且從事的咨詢行業(yè)為輕資產(chǎn)行業(yè),債務(wù)風(fēng)險較低,因此,可以選擇將公司設(shè)立為個人獨資企業(yè)或成立個體工商戶。

1個人獨資企業(yè)無須繳納企業(yè)所得稅,僅需按照經(jīng)營所得繳納個人所得稅。經(jīng)營所得五級超額累進稅率如下

經(jīng)營所得個人所得稅稅率表

全年應(yīng)納稅所得額

稅率

速算扣除數(shù)

應(yīng)納稅所得額≤30 000元

5%

0

30 000元<應(yīng)納稅所得額≤90 000元

10%

1500

90 000元<應(yīng)納稅所得額≤300 000元

20%

10500

300 000元<應(yīng)納稅所得額≤500 000元

30%

40500

應(yīng)納稅所得額>500000元

35%

65500

2)個體工商戶不繳納企業(yè)所得稅。此外,針對個體工商戶,除了查賬征收外,還可以采用按照0.5%~1.1%定率核定征收的方式。

稅務(wù)籌劃后

趙某可以選擇以下兩種組織形式:

1)個人獨資企業(yè):核定應(yīng)稅所得率,按五級超額累進制征收。

個人所得稅應(yīng)納稅額=400×10%×30%-4.05=7.95(萬元)

所得稅稅負為1.99%。

2)個體工商戶:假設(shè)該企業(yè)按照定率1.1%征收。

個人所得稅應(yīng)納稅額=400×1.1%=4.4(萬元)

所得稅稅負為1.1%。

在設(shè)立階段,用個人獨資企業(yè)或者個體工商戶的組織形式取代有限公司,繳納所得稅一百五十多萬元,所得稅稅負從40%降至2%以內(nèi)。

法律依據(jù)

1)根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》,在中華人民共和國境內(nèi),企業(yè)和其他取得收入的組織為企業(yè)所得稅的納稅人,依照本法的規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)不適用本法。

2)根據(jù)《國務(wù)院關(guān)于個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)征收所得稅問題的通知》(國發(fā)〔2000〕16號),個人獨資企業(yè)不繳企業(yè)所得稅。

3)根據(jù)《個體工商戶個人所得稅計稅辦法》(國家稅務(wù)總局令第35號),個體工商戶業(yè)主為個人所得稅納稅主體。

案例總結(jié)

在我國,個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)、個體工商戶都不是企業(yè)所得稅的納稅主體,利用個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)和個體工商戶不繳企業(yè)所得稅的特點,在注冊階段選擇合適的組織形式,并合理利用核定征收的政策,可以大幅度降低所得稅的整體稅負。當(dāng)然,核定征收政策的適用還需要在具體稅務(wù)籌劃時,根據(jù)實際情況,如所在區(qū)域、行業(yè)狀況等因素進行具體甄別。

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