為落實(shí)《中華人民共和國印花稅法》(以下簡稱印花稅法),進(jìn)一步規(guī)范印花稅征收管理、加強(qiáng)印花稅納稅服務(wù),推進(jìn)稅務(wù)系統(tǒng)“放管服”改革,根據(jù)稅務(wù)總局關(guān)于開展“我為納稅人繳費(fèi)人辦實(shí)事暨便民辦稅春風(fēng)行動(dòng)”有關(guān)安排,稅務(wù)總局制發(fā)《國家稅務(wù)總局關(guān)于實(shí)施<中華人民共和國印花稅法>等有關(guān)事項(xiàng)的公告》(以下簡稱《公告》),F(xiàn)解讀如下:
一、為什么制發(fā)《公告》?
2021年6月10日,印花稅法經(jīng)十三屆全國人大常委會(huì)第二十九次會(huì)議表決通過,將于2022年7月1日起施行。為保障印花稅法順利實(shí)施,規(guī)范印花稅征收管理工作,優(yōu)化印花稅納稅服務(wù),稅務(wù)總局制發(fā)《公告》。同時(shí),為貫徹落實(shí)中辦、國辦印發(fā)的《關(guān)于進(jìn)一步深化稅收征管改革的意見》,深化稅務(wù)領(lǐng)域“放管服”改革,《公告》還明確優(yōu)化土地增值稅優(yōu)惠事項(xiàng)辦理方式,進(jìn)一步減輕納稅人辦稅負(fù)擔(dān)。
二、《公告》主要內(nèi)容是什么?
《公告》共兩部分8條規(guī)定,對以下征管和納稅服務(wù)事項(xiàng)予以明確:一是明確印花稅征收管理和納稅服務(wù)有關(guān)事項(xiàng),包括對印花稅據(jù)實(shí)申報(bào)的要求,特殊情況下申報(bào)操作的方式,納稅期限確定的原則,境外單位或者個(gè)人的代理人扣繳印花稅以及其自行申報(bào)繳納印花稅的要求,享受印花稅優(yōu)惠政策辦理方式,優(yōu)化印花稅納稅服務(wù)的要求;二是優(yōu)化土地增值稅優(yōu)惠事項(xiàng)辦理方式,明確土地增值稅原備案類優(yōu)惠事項(xiàng)辦理程序等。
三、如何填寫《印花稅稅源明細(xì)表》進(jìn)行申報(bào)?
納稅人應(yīng)當(dāng)根據(jù)書立印花稅應(yīng)稅合同、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)和營業(yè)賬簿情況,填寫《印花稅稅源明細(xì)表》,進(jìn)行財(cái)產(chǎn)行為稅綜合申報(bào)。合同數(shù)量較多且屬于同一稅目的,可以合并匯總填寫《印花稅稅源明細(xì)表》。
舉例說明1:納稅人甲按季申報(bào)繳納印花稅,2022年第三季度書立買賣合同5份,合同所列價(jià)款(不包括列明的增值稅稅款)共計(jì)100萬元,書立建筑工程合同1份,合同所列價(jià)款(不包括列明的增值稅稅款)共計(jì)1000萬元,書立產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)1份,合同所列價(jià)款(不包括列明的增值稅稅款)共計(jì)500萬元。該納稅人應(yīng)在書立應(yīng)稅合同、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)時(shí),填寫《印花稅稅源明細(xì)表》,在2022年10月納稅申報(bào)期,進(jìn)行財(cái)產(chǎn)行為稅綜合申報(bào),具體如下:
納稅人甲2022年10月納稅申報(bào)期應(yīng)繳納印花稅:
100萬元×0.3‰+1000萬元×0.3‰+500萬元×0.5‰=5800元
舉例說明2:納稅人乙按季申報(bào)繳納印花稅,2022年第三季度書立財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)合同100萬份,合同所列保險(xiǎn)費(fèi)(不包括列明的增值稅稅款)共計(jì)100000萬元。該納稅人應(yīng)在書立應(yīng)稅合同時(shí),填寫《印花稅稅源明細(xì)表》,在2022年10月納稅申報(bào)期,進(jìn)行財(cái)產(chǎn)行為稅綜合申報(bào),具體如下:
納稅人乙2022年10月納稅申報(bào)期應(yīng)繳納印花稅:
100000萬元×1‰=100萬元
四、應(yīng)稅合同、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)未列明金額,在后續(xù)實(shí)際結(jié)算時(shí)確定金額的,納稅人如何進(jìn)行印花稅申報(bào)?
經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中,納稅人書立合同、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)未列明金額,需要后續(xù)實(shí)際結(jié)算時(shí)才能確定金額的情況較為常見,納稅人應(yīng)于書立應(yīng)稅合同、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)的首個(gè)納稅申報(bào)期申報(bào)應(yīng)稅合同、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)書立情況,在實(shí)際結(jié)算后下一個(gè)納稅申報(bào)期,以實(shí)際結(jié)算金額計(jì)算申報(bào)繳納印花稅。
舉例說明3:納稅人丙按季申報(bào)繳納印花稅,2022年8月25日書立鋼材買賣合同1份,合同列明了買賣鋼材數(shù)量,并約定在實(shí)際交付鋼材時(shí),以交付當(dāng)日市場報(bào)價(jià)確定成交價(jià)據(jù)以結(jié)算,2022年10月12日按合同結(jié)算買賣鋼材價(jià)款100萬元,2023年3月7日按合同結(jié)算買賣鋼材價(jià)款300萬元。該納稅人應(yīng)在書立應(yīng)稅合同以及實(shí)際結(jié)算時(shí),填寫《印花稅稅源明細(xì)表》,分別在2022年10月、2023年1月、2023年4月納稅申報(bào)期,進(jìn)行財(cái)產(chǎn)行為稅綜合申報(bào),具體如下:
納稅人丙2022年10月納稅申報(bào)期應(yīng)繳納印花稅:
0元×0.3‰=0元
納稅人丙2023年1月納稅申報(bào)期應(yīng)繳納印花稅:
1000000元×0.3‰=300元
納稅人丙2023年4月納稅申報(bào)期應(yīng)繳納印花稅:
3000000元×0.3‰=900元
五、印花稅具體的納稅期限是怎么規(guī)定的?
印花稅按季、按年或者按次計(jì)征。應(yīng)稅合同、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)印花稅可以按季或者按次申報(bào)繳納,應(yīng)稅營業(yè)賬簿印花稅可以按年或者按次申報(bào)繳納,具體納稅期限由各省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市稅務(wù)局結(jié)合征管實(shí)際確定。
考慮便利境外單位和個(gè)人繳納印花稅,境外單位或者個(gè)人的應(yīng)稅憑證印花稅可以按季、按年或者按次申報(bào)繳納,具體納稅期限由各省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市稅務(wù)局結(jié)合征管實(shí)際確定。
六、境外單位或者個(gè)人如何繳納印花稅?
納稅人為境外單位或者個(gè)人的,在境內(nèi)有代理人的,以其境內(nèi)代理人為扣繳義務(wù)人。境外單位或者個(gè)人的境內(nèi)代理人應(yīng)當(dāng)按規(guī)定扣繳印花稅并向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告扣繳情況。
納稅人為境外單位或者個(gè)人,在境內(nèi)沒有代理人的,納稅人應(yīng)當(dāng)自行申報(bào)繳納印花稅。為便利納稅人,根據(jù)應(yīng)稅憑證標(biāo)的物不同,境外單位或者個(gè)人可以向資產(chǎn)交付地、境內(nèi)服務(wù)提供方或者接受方所在地(居住地)、書立應(yīng)稅憑證境內(nèi)書立人所在地(居住地)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納;涉及不動(dòng)產(chǎn)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移的,應(yīng)當(dāng)向不動(dòng)產(chǎn)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納。
七、納稅人享受印花稅優(yōu)惠,如何辦理?
納稅人享受印花稅優(yōu)惠辦理方式,與現(xiàn)行規(guī)定一致,實(shí)行“自行判別、申報(bào)享受、有關(guān)資料留存?zhèn)洳椤,保障納稅人及時(shí)享受印花稅政策紅利。同時(shí),《公告》明確納稅人應(yīng)當(dāng)對印花稅優(yōu)惠事項(xiàng)留存?zhèn)洳橘Y料的真實(shí)性、完整性和合法性承擔(dān)法律責(zé)任。
八、《公告》對優(yōu)化土地增值稅優(yōu)惠事項(xiàng)辦理方式作出了怎樣的新的規(guī)定?
《公告》實(shí)施后,土地增值稅優(yōu)惠事項(xiàng)辦理流程進(jìn)一步優(yōu)化,備案類優(yōu)惠事項(xiàng)改為實(shí)行納稅人“自行判別、申報(bào)享受、有關(guān)資料留存?zhèn)洳椤。納稅人辦理原備案類優(yōu)惠事項(xiàng)時(shí),此前需要提供的不動(dòng)產(chǎn)權(quán)屬資料復(fù)印件、房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓合同(協(xié)議)復(fù)印件、扣除項(xiàng)目金額相關(guān)材料(如評估報(bào)告、發(fā)票)等有關(guān)資料,改為留存?zhèn)洳,納稅人只需填報(bào)申報(bào)表相應(yīng)減免稅欄次即可享受相關(guān)優(yōu)惠。
同時(shí),《公告》明確納稅人要對留存?zhèn)洳橘Y料的真實(shí)性、完整性和合法性承擔(dān)法律責(zé)任。
九、《公告》從何時(shí)起施行?
《公告》自2022年7月1日起施行。
鏈接:《國家稅務(wù)總局關(guān)于實(shí)施 《中華人民共和國印花稅法》等有關(guān)事項(xiàng)的公告》(國家稅務(wù)總局公告2022年第14號)