享受優(yōu)惠時選擇子公司案例

一、客戶需求（客戶基本方案）

甲公司是某市一家小有名氣的餐飲企業(yè)，已經(jīng)在該市設立5家分店（采取分公司的形式），計劃2020年度在外省增開5家分店，合計達到10家分店。每家分店的年度利潤總額約100萬元。

二、客戶方案納稅金額計算

分店在法律形式上屬于分公司，需要與總公司匯總納稅。該10家分店每年合計繳納企業(yè)所得稅：100×25%×10=250（萬元）。

【簡明法律依據(jù)】

（1）《企業(yè)所得稅法》；

（2）《企業(yè)所得稅法實施條例》；

（3）《跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理辦法》（國家稅務總局公告2012年第57號）。

三、納稅籌劃方案納稅金額計算

由于該客戶的每家分店均滿足小型微利企業(yè)的條件，如果設置為子公司（可稱為連鎖店），可以分別享受小型微利企業(yè)的稅收優(yōu)惠。在子公司模式下，該 10家連鎖店每年合計繳納企業(yè)所得稅：100×25%×20%×10=50（萬元）。通過納稅籌劃，每年節(jié)稅：250-50=200（萬元）。

【簡明法律依據(jù)】

（1）《企業(yè)所得稅法》；

（2）《企業(yè)所得稅法實施條例》；

（3）《財政部 稅務總局關(guān)于實施小微企業(yè)普惠性稅收減免政策的通知》（財稅〔2019〕13號）。

四、本案例涉及的主要稅收制度

《國家稅務總局關(guān)于印發(fā)〈跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理辦法〉的公告》（國家稅務總局公告2012年第57號）規(guī)定：

居民企業(yè)在中國境內(nèi)跨地區(qū)（跨省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市，下同）設立不具有法人資格分支機構(gòu)的，該居民企業(yè)為跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)（以下簡稱匯總納稅企業(yè)），除另有規(guī)定外，其企業(yè)所得稅征收管理適用本辦法。

匯總納稅企業(yè)實行“統(tǒng)一計算、分級管理、就地預繳、匯總清算、財政調(diào)庫”的企業(yè)所得稅征收管理辦法：統(tǒng)一計算，是指總機構(gòu)統(tǒng)一計算包括匯總納稅企業(yè)所屬各個不具有法人資格分支機構(gòu)在內(nèi)的全部應納稅所得額、應納稅額。

分級管理，是指總機構(gòu)、分支機構(gòu)所在地的主管稅務機關(guān)都有對當?shù)貦C構(gòu)進行企業(yè)所得稅管理的責任，總機構(gòu)和分支機構(gòu)應分別接受機構(gòu)所在地主管稅務機關(guān)的管理。

就地預繳，是指總機構(gòu)、分支機構(gòu)應按本辦法的規(guī)定，分月或分季分別向所在地主管稅務機關(guān)申報預繳企業(yè)所得稅。

匯總清算，是指在年度終了后，總機構(gòu)統(tǒng)一計算匯總納稅企業(yè)的年度應納稅所得額、應納所得稅額，抵減總機構(gòu)、分支機構(gòu)當年已就地分期預繳的企業(yè)所得稅款后，多退少補。

財政調(diào)庫，是指財政部定期將繳入中央國庫的匯總納稅企業(yè)所得稅待分配收入，按照核定的系數(shù)調(diào)整至地方國庫。

總機構(gòu)和具有主體生產(chǎn)經(jīng)營職能的二級分支機構(gòu)，就地分攤繳納企業(yè)所得稅。二級分支機構(gòu)，是指匯總納稅企業(yè)依法設立并領(lǐng)取非法人營業(yè)執(zhí)照（登記證書），并且總機構(gòu)對其財務、業(yè)務、人員等直接進行統(tǒng)一核算和管理的分支機構(gòu)。

以下二級分支機構(gòu)不就地分攤繳納企業(yè)所得稅：

（1）不具有主體生產(chǎn)經(jīng)營職能且在當?shù)夭焕U納增值稅、營業(yè)稅的產(chǎn)品售后服務、內(nèi)部研發(fā)、倉儲等匯總納稅企業(yè)內(nèi)部輔助性的二級分支機構(gòu)，不就地分攤繳納企業(yè)所得稅。

（2）上年度認定為小型微利企業(yè)的，其二級分支機構(gòu)不就地分攤繳納企業(yè)所得稅。

（3）新設立的二級分支機構(gòu)，設立當年不就地分攤繳納企業(yè)所得稅。

（4）當年撤銷的二級分支機構(gòu)，自辦理注銷稅務登記之日所屬企業(yè)所得稅預繳期間起，不就地分攤繳納企業(yè)所得稅。

（5）匯總納稅企業(yè)在中國境外設立的不具有法人資格的二級分支機構(gòu)，不就地分攤繳納企業(yè)所得稅。匯總納稅企業(yè)按照《企業(yè)所得稅法》規(guī)定匯總計算的企業(yè)所得稅，包括預繳稅款和匯算清繳應繳應退稅款，50%在各分支機構(gòu)間分攤，各分支機構(gòu)根據(jù)分攤稅款就地辦理繳庫或退庫；50%由總機構(gòu)分攤繳納，其中 25%就地辦理繳庫或退庫，25%就地全額繳入中央國庫或退庫。

企業(yè)所得稅分月或者分季預繳，由總機構(gòu)所在地主管稅務機關(guān)具體核定。匯總納稅企業(yè)應根據(jù)當期實際利潤額，按照規(guī)定的預繳分攤方法計算總機構(gòu)和分支機構(gòu)的企業(yè)所得稅預繳額，分別由總機構(gòu)和分支機構(gòu)就地預繳；在規(guī)定期限內(nèi)按實際利潤額預繳有困難的，也可以按照上一年度應納稅所得額的1/12或1/4，按照規(guī)定的預繳分攤方法計算總機構(gòu)和分支機構(gòu)的企業(yè)所得稅預繳額，分別由總機構(gòu)和分支機構(gòu)就地預繳。預繳方法一經(jīng)確定，當年度不得變更。

總機構(gòu)應將本期企業(yè)應納所得稅額的50%部分，在每月或季度終了后15日內(nèi)就地申報預繳�？倷C構(gòu)應將本期企業(yè)應納所得稅額的另外50%部分，按照各分支機構(gòu)應分攤的比例，在各分支機構(gòu)之間進行分攤，并及時通知到各分支機構(gòu)；各分支機構(gòu)應在每月或季度終了之日起 15 日內(nèi)，就其分攤的所得稅額就地申報預繳。分支機構(gòu)未按稅款分配數(shù)額預繳所得稅造成少繳稅款的，主管稅務機關(guān)應按照《征收管理法》的有關(guān)規(guī)定對其處罰，并將處罰結(jié)果通知總機構(gòu)所在地主管稅務機關(guān)。

匯總納稅企業(yè)預繳申報時，總機構(gòu)除報送企業(yè)所得稅預繳申報表和企業(yè)當期財務報表外，還應報送匯總納稅企業(yè)分支機構(gòu)所得稅分配表和各分支機構(gòu)上一年度的年度財務報表（或年度財務狀況和營業(yè)收支情況）；分支機構(gòu)除報送企業(yè)所得稅預繳申報表（只填列部分項目）外，還應報送經(jīng)總機構(gòu)所在地主管稅務機關(guān)受理的匯總納稅企業(yè)分支機構(gòu)所得稅分配表。在一個納稅年度內(nèi)，各分支機構(gòu)上一年度的年度財務報表（或年度財務狀況和營業(yè)收支情況）原則上只需要報送一次�？倷C構(gòu)按以下公式計算分攤稅款：總機構(gòu)分攤稅款=匯總納稅企業(yè)當期應納所得稅額×50%分支機構(gòu)按以下公式計算分攤稅款：

所有分支機構(gòu)分攤稅款總額=匯總納稅企業(yè)當期應納所得稅額×50%

某分支機構(gòu)分攤稅款=所有分支機構(gòu)分攤稅款總額×該分支機構(gòu)分攤比例總機構(gòu)應按照上年度分支機構(gòu)的營業(yè)收入、職工薪酬和資產(chǎn)總額三個因柑 算各分支機構(gòu)分攤所得稅款的比例；三級及以下分支機構(gòu)，其營業(yè)收入、職I 酬和資產(chǎn)總額統(tǒng)一計入二級分支機構(gòu)；三因素的權(quán)重依次為0.35、 0.35、0.30 。

計算公式如下：

某分支機構(gòu)分攤比例=（該分支機構(gòu)營業(yè)收入/各分支機構(gòu)營業(yè)收入之和）X0 < （該分支機構(gòu)職工薪酬/各分支機構(gòu)職工薪酬之和）X0.35+ （該分支機構(gòu)談戶 額/各分支機構(gòu)資產(chǎn)總額之和）X0.30

分支機構(gòu)分攤比例按上述方法一經(jīng)確定后，除出現(xiàn)規(guī)定情形外，當年不做調(diào)整。